内蒙古自治区国家税务局营改增期间增值税发票相关问题解答
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一、关于保险、电信业务个人代理人发票开具问题
在保险及电信行业中存在着大量的代理人、代理点（以下统称代理人），向保险公司、电信企业收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险或电信业务。营改增之后，代理业务属于增值税的征收范围。由于代理人存在着数量多、金额小、流动性强等特点，税收征管成本较高，也涉及到很多个人的利益，敏感性较强，为适应保险、电信行业业务需求，减轻各代理人的办税负担和办税服务厅的压力，在国家税务总局没有统一规定前，暂允许代理人委托保险公司、电信企业采取汇总代开的形式统一向国税机关申请代开增值税普通发票。这里的电信企业仅指中国移动、中国联通、中国电信及中国铁通及其在各地的分公司。
（一）汇总代开增值税发票范围及方式
1.保险公司、电信企业按月汇总代理人清单（格式参考下表），按代理人类型分别汇总填写，清单上注明代理人姓名、纳税人识别号（或身份证号码）、代理手续费收入金额等详细信息，并经代理人签字确认或出具委托授权书后，由保险公司、电信企业到主管国税机关为其代开增值税发票。
2.对代理人月销售额3万元以下（不含税，含本数）的可按规定适用小微企业免征增值税政策，保险公司、电信企业可汇总为其免税代开多份增值税普通发票，但为了便于系统操作每份发票票面不含税金额应当不超过3万元。
3.对代理人月销售额超过3万元（不含税）的，且不能自行开具增值税发票的，保险公司、电信企业可根据代理人的委托向国税机关汇总代开一份增值税普通发票。
4.代理人为个体工商户或小规模企业且需要代开增值税专用发票的，无论月销售额大小均不能享受小微企业免征增值税政策，也不能委托保险公司为其代开，应当自行到主管国税机关申请代开增值税专用发票。
主管国税机关可根据上述原则根据代理人清单汇总代开，并将代理人清单留存。
（二）保险公司、电信企业义务
保险公司、电信企业应当对代开增值税发票业务的真实性负责，应按月登记代理人代开增值税发票台账，如代理人（其他个人除外）连续12月累计代开代理手续费金额超过万元（含）的，应及时通知该代理人向主管国税机关办理一般纳税人登记，同时次月即停止为该代理人代开手续费发票。
二、保险公司增值税发票开具问题
（一）保险公司开展联保、共保、再保业务发票的开具
保险公司开展联保、共保、再保业务，可依据相关合同协议约定，由主承保方统一向客户开具增值税发票并结算保费，之后再由其他各承保方根据自身份额对主承保方开具增值税发票并结算相应保费。
（二）保险公司代收车船税开具增值税发票问题
为了减轻纳税人负担，《国家税务总局财产行为税司关于营改增后落实好车船税征管中有关发票信息工作的通知》（税总财行便函〔〕46号）规定，保险公司代收的车船税，在开具增值税发票时，应当在发票备注栏中注明车船税税款信息，具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税、滞纳金、合计等。
三、关于汇总缴纳增值税的企业合同签订、发票开具、资金收付主体不一致的问题
在总局没有具体规定之前，对于区局批准汇总缴纳增值税的企业，发生合同签订、发票开具、资金收付主体在总分支机构之间不一致现象时，本着实质重于形式的原则，允许其取得的进项抵扣凭证抵扣进项税额，但总、分支机构应附与该笔业务对应的合同或协议、总分机构隶属关系、资金流转或核算等相关证明资料。
四、增值税发票的开具范围
纳税人的经营业务日趋多元化，在主营范围以外也会发生其他属于增值税应税范围的经营活动。所以纳税人自行开具增值税发票或向税务机关申请代开增值税发票时，不受其营业执照中的营业范围限制，只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票。
五、关于住宿费增值税发票开具问题
纳税人提供住宿服务开具增值税发票时，“单位”应根据实际填写为“间/夜”或“间/小时”，如果购买方为单位的，备注栏应当填写住宿人姓名。
六、开具增值税专用发票需要购买方提供的资料问题
纳税人对外开具增值税专用发票及税务机关为纳税人代开增值税专用发票时，购买方只需提供名称、纳税人识别号、地址和电话、开户行及账号信息，不需要其他资料。
七、营改增差额征税及开票规定
按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），在总局没有进一步规定之前，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，均可通过新系统的差额征税开票功能开具，差额征税开票功能开具的发票不应与其他应税行为混开。
例如：试点纳税人选择差额计税方法纳税，当期提供旅游服务取得全部价款和价外费用万元，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的住宿费、餐饮费、门票费和其他接团旅游企业的旅游费用万元。按相关规定扣除部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。可以理解为扣除部分的税款不得开具增值税专用发票，通过新系统的差额征税开票功能开具的发票税额为差额后计算的税款，对受票方的税前扣除及进项税抵扣均不影响。此例中选择差额征税开票功能开具发票时，票面税额为（-）÷（1+6%）×6%=6万元，金额为-6=万元，价税合计金额为6+=万元。
八、已申报缴纳营业税未开具发票补开增值税普通发票问题
纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，年5月1日以后需要补开发票的，可于年12月31日前开具增值税普通发票，不能自行开具的，可向主管税务机关申请代开增值税普通发票。
不能自行开具增值税发票的纳税人是指月销售额3万元（按季纳税9万元）以下的小规模纳税人。
试点纳税人到主管国税机关补开发票时，需提供以下资料：税务登记证副本及复印件（居民身份证原件及复印件）、税收完税凭证和地税机关开具的纳税人已申报营业税未开具发票证明等资料。资料审核无误后，按要求向纳税人开具增值税普通发票。同时，将开具的增值税普通发票、税收完税凭证和已申报营业税未开具发票证明一起归档。纳税人自行补开的，应将上述资料留存备查。
补开的增值税普通发票备注栏注明“已缴纳营业税，完税凭证号码xxxx，未开具发票补开”字样。纳税申报时，补开的增值税发票不体现在增值税纳税申报表中。
九、取消增值税发票认证问题
（一）纳税人档案信息维护
自年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证。纳税信用B级增值税一般纳税人从年5月1日起取消增值税发票认证。年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，为了便于区别，新试点营改增纳税人暂维护为C级。区局已经统一批量维护了纳税人信息，但由于信息同步、登记变更、金三提取不全等原因仍有部分纳税人需要重新维护纳税人档案信息。具体维护步骤：
1.税务机关登录“增值税发票电子底账管理系统”